Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.04.2021 N Ф05-3637/2021 по делу N А40-75027/20-145-542 Требование: Об отмене постановлений о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ за нарушения порядка зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации. Решение: Требование удовлетворено, поскольку операции, указанные в оспариваемых постановлениях, не являлись операциями по приобретению у нерезидента валютных ценностей и не являлись средством платежа, не относятся к числу валютных операций в соответствии пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 апреля 2021 г. по делу N А40-75027/20-145-542
Резолютивная часть постановления объявлена 20 апреля 2021 года
Полный текст постановления изготовлен 27 апреля 2021 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Ананьиной Е.А.,
судей Гречишкина А.А., Шевченко Е.Е.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) ООО "Эйм алгоритмическая торговля": Шаховой С.С. (дов. от 14.11.2019 г.);
от ответчика (заинтересованного лица) ИФНС России N 10 по г. Москве: Роньжиной Е.И. (дов. N 06-06/31618 от 05.10.2020 г.);
от ответчика (заинтересованного лица) УФНС по г. Москве: Снегиревой М.Д. (дов. N 53 от 13.01.2021 г.);
рассмотрев 20 апреля 2021 г. в судебном заседании кассационные жалобы ИФНС России N 10 по г. Москве, УФНС по г. Москве
на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2020 г.
по делу N А40-75027/20-145-542
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эйм алгоритмическая торговля"
к Инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по г. Москве и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве
о признании незаконными и отмене постановлений по делам об административных правонарушениях и решения,
установил:
Инспекцией Федеральной налоговой службы N 10 по городу Москве (далее - ИФНС России N 10 по г. Москве, административный орган) в отношении общества с ограниченной ответственностью "Эйм алгоритмическая торговля" (далее - ООО "Эйм алгоритмическая торговля", общество, заявитель) проведена проверка соблюдения валютного законодательства, в ходе проведения которой установлен факт нарушения порядка зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, минуя счета в уполномоченных банках за период 1 квартал 2018 года, что является нарушением подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании).
Так, обществом 29, 30, 31 января 2018 г. и 01, 02, 05 марта 2018 г. были осуществлены зачисления денежных средств в иностранной валюте на счет N 26117, открытый за пределами Российской Федерации в банке "BANCO BMFBOVESPA DE SERVIQOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A." (Бразилия) от брокера - нерезидента БиЭм энд Эф ТЕРРА Си Эм (Бразилия) в сумме 232 594,60; 174 349,38; 146 441,25; 99 421,26; 230 231,69; 2 652 507,47 бразильских реалов.
Поскольку зачисление денежных средств является валютной операцией и не входит в перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета резидентов, открытых в банках за пределами территории Российской Федерации в соответствии со статьей 12 Закона о валютном регулировании, ИФНС России N 10 по г. Москве в отношении ООО "Эйм алгоритмическая торговля" были составлены протоколы об административных правонарушениях N 77102002123726800004, N 77102002123815000004, N 77102002123941900004, N 771020052160735000004, N 77102005215659500004, N 77102005215855600004, в которых зафиксированы выявленные нарушения.
Постановлениями ИФНС России N 10 по г. Москве по делам об административных правонарушениях от 28 января 2020 г. N 77102002123726800004, N 77102002123815000004, N 77102002123941900004 и от 28 февраля 2020 г. N 77102005216073500004, N 77102005215659500004, N 77102005215855600004 ООО "Эйм алгоритмическая торговля" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), и ему назначено наказание в виде административного штрафа в соответствующих размерах (по постановлению N 77102002123726800004 - 3 093 258,14 руб.; по постановлению N 77102002123815000004 - 2 334 206,93 руб.; по постановлению N 77102002123941900004 - 1 959 603,59 руб.; по постановлению N 77102005216073500004 - 1 292 779,61 руб.; по постановлению N 77102005215659500004 - 3 001 829,84 руб.; по постановлению N 77102005215855600004 - 34 667 543,19 руб.).
Указанные постановления были обжалованы обществом в порядке, предусмотренном статьей 30.1 КоАП РФ, в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - УФНС по г. Москве).
Решениями УФНС по г. Москве от 04 апреля 2020 г. постановления ИФНС России N 10 по г. Москве по делам об административных правонарушениях от 28 января 2020 г. N 77102002123726800004, N 77102002123815000004, N 77102002123941900004 и от 28 февраля 2020 г. N 77102005216073500004, N 77102005215659500004, N 77102005215855600004 оставлены без изменения, а жалобы ООО "Эйм алгоритмическая торговля" - без удовлетворения.
Считая указанные постановления и решения незаконными, ООО "Эйм алгоритмическая торговля" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 10 по г. Москве и УФНС по г. Москве об их отмене.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 19 августа 2020 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях ООО "Эйм алгоритмическая торговля" состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку общество нарушило положения валютного законодательства.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2020 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 19 августа 2020 г. отменено, заявленные требования удовлетворены. Признаны незаконными и отменены постановления ИФНС России N 10 по г. Москве от 28 января 2020 г. N 77102002123726800004, от 28 января 2020 г. N 77102002123815000004, от 28 января 2020 г. N 77102002123941900004, от 28 февраля 2020 г. N 77102005216073500004, от 28 февраля 2020 г. N 77102005215659500004, от 28 февраля 2020 г. N 77102005215855600004 и решения УФНС по г. Москве, вынесенные по результатам рассмотрения жалоб об оставлении без изменения постановлений от 08 апреля 2020 г. на постановления N 77102002123726800004, N 77102002123815000004, N 77102002123941900004, N 77102005216073500004, N 77102005215659500004, N 77102005215855600004.
В кассационных жалобах ИФНС России N 10 по г. Москве и УФНС по г. Москве просят об отмене постановления суда апелляционной инстанции, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения, указывая на наличие в действиях общества состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку зачисления денежных средств на счет, открытый обществом на территории иностранного государства, производились через брокера-нерезидента, минуя счета в уполномоченных банках Российской Федерации, то есть зачислялись денежные средства, полученные в результате торгов на бирже иностранного государства, в связи с этим такие денежные средства в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации должны сначала зачисляться на счета в уполномоченные банки Российской Федерации, а затем общество могло распоряжаться ими по своему усмотрению.
В отзыве на кассационную жалобу ООО "Эйм алгоритмическая торговля" просит оставить постановление суда апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соблюдение судом норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого судебного акта.
Определением Арбитражного суда Московского округа от 19 апреля 2021 г. по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи в составе суда, рассматривавшего кассационную жалобу, судья Буянова Н.В. заменена на судью Гречишкина А.А.
В заседании кассационной инстанции представители ИФНС России N 10 по г. Москве и УФНС по г. Москве поддержали доводы своих кассационных жалоб, с жалобами друг друга согласились. Представитель ООО "Эйм алгоритмическая торговля" против удовлетворения кассационных жалоб возражал.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемого судебного акта.
Согласно подпункту "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании приобретение резидентом у нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа отнесены к валютным операциям.
Статьей 12 Закона о валютном регулировании установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации миную счета в уполномоченных банках.
Денежные средства, зачисление которых на счета в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, не предусмотрено Законом о валютном регулировании, должны быть зачислены на счета резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации.
При этом резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление (статья 6 Закона о валютном регулировании).
В силу пункта 1 Указания Центрального Банка Российской Федерации от 24 декабря 2019 г. N 5371-У "О случаях зачисления денежных средств на счета (во вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации организациях финансового рынка, и списания денежных средств с таких счетов (вкладов)" зачисление денежных средств на счета (во вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента, и списание денежных средств с таких счетов (вкладов) осуществляются во всех случаях без ограничений.
Действия, связанные с осуществлением незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, образуют состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, и влекут наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
В соответствии со статьей 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции на основании оценки представленных в материалы дела доказательств пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО "Эйм алгоритмическая торговля" состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку операции, указанные в оспариваемых постановлениях и решениях, не являлись приобретением у нерезидента валютных ценностей и не являлись средством платежа, не относятся к числу валютных операций в соответствии подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона о валютном регулировании.
Судом установлено, что ООО "Эйм алгоритмическая торговля" ведет экономическую деятельность в Бразилии посредством совершения операций на фондовой бирже Сан-Паулу.
14 ноября 2017 г. обществом в адрес налогового органа было направлено уведомление об открытии счета и далее представлены сведения о совершенных операциях.
Согласно представленным в инспекцию сведений, денежные средства с обязательного перед перечислением в Российской Федерации счета в BANCO BMFBOVESPA DE SERVICOS DE LIQUIDACAO E CUSTODIA S.A. переводились заявителем непосредственно в уполномоченный банк Российской Федерации - ПАО Банк "ФК Открытие".
Претензий или указаний на неправомерность или невозможность осуществления такой деятельности со стороны налоговых органов, органов валютного контроля и валютного регулирования обществу не направлялось.
При этом общество в течение двух лет осуществляет указанную деятельность и операции по переводу денежных средств в Российскую Федерацию, извещает обо всех операциях ИФНС N 10 по г. Москве, с указанных средств оплачивает налоги.
Совершая операции на Фондовой бирже в Бразилии, заявитель действовал в юрисдикции иностранного государства Бразилии, национальное законодательство которого общество обязано соблюдать, которое в свою очередь запрещает компании-нерезиденту осуществлять инвестирование в Бразилии, а также осуществлять вывод денежных средств, используя счет компании-нерезидента, открытый в кредитной организации, зарегистрированной по закону иного государства, поскольку денежные средства компании-нерезидента должны быть проведены через счет, открытый у местного депозитария, хранителя, которые уполномочены на это бразильскими властями, при этом общество, совершая данные операции, действовало в рамках императивных требований национального законодательства Бразилии, не позволяющих действовать иным образом.
При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о недоказанности обстоятельств, на основании которых вынесены оспариваемые постановления.
Суд кассационной инстанции соглашается с приведенными выводами суда, поскольку они основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах. Оснований для иной оценки у суда кассационной инстанции не имеется.
Доводы кассационных жалоб указывают на несогласие с выводами суда, сделанных на основании оценки представленных в материалы дела доказательств.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права с учетом доводов кассационной жалобы, а также проверкой соответствия выводов о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в компетенцию суда кассационной инстанции не входит переоценка представленных суду доказательств и сделанных на основании их оценки выводов.
Поскольку нормы материального права, регулирующие спорные отношения, судом применены правильно, процессуальных нарушений не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения постановления суда апелляционной инстанции.
При таком положении постановление суда апелляционной инстанции следует оставить без изменения, а кассационные жалобы - без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2020 г. по делу N А40-75027/20-145-542 оставить без изменения, кассационные жалобы ИФНС России N 10 по г. Москве, УФНС по г. Москве - без удовлетворения.
